Grænsehandel-koncept var lidt for kreativt

Der var tale om en virksomhed, som i dag sælger træpiller via en hjemmeside med mulighed for at afhente træpiller på forskellige salgssteder i Danmark. Salget foregår primært gennem hjemmesiden, via opsøgende salg og kunder, der i øvrigt handler de forskellige salgssteder. Kunderne køber, betaler og tager varerne med.

Det påtænkte grænsehandelskoncept skulle føre til, at virksomheden kunne nøjes med at opkræve 7% tysk moms i stedet for den høje, danske momssats på 25%.

Grænsehandelskonceptet
Virksomheden overvejede et nyt koncept, som den bad Skatterådet tage stilling til, hvordan skulle behandles momsmæssigt.

Virksomheden har et tysk koncernforbundet selskab, som har kontor- og lagerlokaler i Tyskland, og virksomheden er momsregistreret i Tyskland.

Virksomheden ønsker, at salget af træpiller skal ske fra det danske selskabs tyske momsnummer, da det tyske selskab ikke er involveret i salget af træpiller.

Lagerhotel i Tyskland
Virksomheden ønskede fremadrettet at sælge træpiller i sække via en særskilt webshop, hvor træpillerne befinder sig på et lagerhotel i Tyskland og udleveres herfra til både danske og tyske kunder med tysk moms. Salget vil udelukkende foregå via webshoppen. Virksomheden får fysisk lager i Tyskland og vil sælge via deres tyske momsregistrering og udstede fakturaer med tysk moms til kunderne. Både de danske og tyske kunder skal selv afhente træpillerne fra lageret i Tyskland og selv bestille og betale fragten via eksterne vognmænd.

Virksomheden vil indkøbe træpiller hos danske selskaber, hvor der vil ske levering til lager i Danmark, hvor faktura er udstedt til virksomhedens danske momsnummer med opkrævning af dansk moms. Virksomheden vil herefter i større læs fragte træpillerne fra Danmark til Tyskland, og der vil blive udstedt en proformafaktura fra virksomhedens danske momsnummer til det tyske momsnummer, idet der er tale om overførsel af egne varer. Denne overførsel af egne varer vil blive håndteret som et EU-varesalg i Danmark, og der bliver angivet erhvervelsesmoms i Tyskland.

I enkelte tilfælde kan virksomhedens leverandører også være fra andre EU-lande. I disse tilfælde vil levering og fakturering ske direkte til lageradressen i Tyskland og til det tyske momsnummer.

Til lageret i Tyskland kan der derfor både være leverancer fra EU og fra Danmark, enten fra en EU-leverandør direkte eller større læs fra virksomhedens danske lager til det tyske lager. Der er altid tale om større læs træpiller til det tyske lager, som ikke kan individualiseres, i forhold til salget sket via hjemmesiden. Der vil aldrig ske løbende overførsel fra lageret i Danmark til lageret i Tyskland i samme forhold som de enkelte salg gennemføres online. Kundens varer befinder sig på salgstidspunktet på lageret i Tyskland.

Det tyske lagerhotel vil modtage træpillerne fra leverandørerne og opbevare dem på vegne af virksomheden. Lagerhotellet udleverer træpillerne til en privatkunde eller dennes vognmand, hvis kunden har entreret med en sådan. Ejendomsretten til træpillerne overgår til kunden på udleveringstidspunktet.

Tysk moms på 7%
Når en kunde skal bestille træpiller med tysk moms, går kunden ind på en særskilt webshop, hvor kunden kan bestille varer til afhentning i Tyskland med 7 % tysk moms. Kunden betaler online og bliver gjort opmærksom på, at han/hun selv skal afhente træpillerne eller alternativt entrere med en vognmand til at varetage transporten.

Der vil på webshoppen være kontaktoplysninger til 3-4 forskellige vognmænd, som kan afhente kundens træpiller, hvis kunden ikke selv har mulighed for det. Kunden skal selv stå for kontakt og afregning til vognmanden, hvis kunden ønsker at anvende en af disse. Kunden kan også entrere med en helt anden vognmand, hvis kunden ønsker det eller selv afhente varerne på lageret i Tyskland inden for åbningstiden.

Praksis på området
Højesteretsdom fra 2010
Højesteret kom i en dom fra 2010 frem til, at en dansk virksomhed måtte anses for at have indgået købsaftaler om levering af både med danske kunder her i landet. Kunderne kunne herved ikke anses for at have indgået aftalerne med det tyske firma, der deltog i arrangementet, som reelt alene havde fungeret som et uselvstændigt mellemled i forbindelse med bådenes udlevering til de danske kunder og købesummens betaling.

Den danske virksomheds leveringer måtte derfor anses for at være sket til kunden og ikke til det tyske firma. Da bådene befandt sig her i landet på det tidspunkt, hvor transporten til kunden begyndte, var leveringsstedet her i landet, hvorfor der skulle betales moms i Danmark af salgene.

Skatteministeriets styresignal
Skatteministeriet udstedte efter Højesterets dom et styresignal, hvoraf det fremgår, at der ved fastlæggelsen af momsbeskatningsstedet bl.a. skal lægges vægt på følgende:

• Om varerne befinder sig her i landet, inden de transporteres til Tyskland med henblik på senere at blive afhentet af den danske kunde,
• Om varerne fremvises for kunden hos den danske forhandler i forhandlerens forretningslokale og lagerføres af den danske forhandler,
• Om kunden hos den danske forhandler får oplyst, hvor og hvornår varerne kan afhentes i Tyskland,
• Om købets omfang og prisen for varerne er aftalt mellem den danske detailforretning og kunden,
• Om det tyske selskab/filial/momsnummer ikke i øvrigt driver virksomhed med salg af den pågældende vare,
• Om den danske forhandler må anses for forpligtet over for den danske kunde til at sørge for, at kunden hos den tyske samarbejdspartner kan få varerne udleveret mod at betale den aftalte pris.

Skatterådets stillingtagen
Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling, hvorefter virksomhedens påtænkte koncept med salg af træpiller, som udleveres fra et lagerhotel i Tyskland, til danske kunder, har leveringssted i Danmark med den konsekvens, at salget er momspligtigt i Danmark.

Skattestyrelsen har bl.a. lagt vægt på, at træpillerne befinder sig her i landet, inden de transporteres til Tyskland med henblik på senere igen at blive afhentet af de danske kunder; at træpillerne fremvises på virksomhedens hjemmeside og lagerføres på virksomhedens danske salgssteder; at kunden hos den danske forhandler får oplyst, hvor og hvornår varerne kan afhentes i Tyskland; at købets omfang og prisen for træpillerne er aftalt mellem virksomheden og kunden, samt at virksomheden må anses for forpligtet over for de danske kunder til at sørge for, at kunderne hos det tyske lagerhotel kan få træpillerne udleveret.

Skattestyrelsen lagde ikke vægt på det af virksomheden anførte om, at der altid ville blive leveret større læs til det tyske lager, som ikke kunne individualiseres i forhold til salget sket via hjemmesiden. Der er herved henset til det oplyste om, at virksomheden køber træpillerne fra danske leverandører og får dem leveret på sit danske lager, hvorfor det må lægges til grund, at der vil være en nærmere konkret sammenhæng mellem den mængde træpiller, som transporteres til det tyske lagerhotel, og den mængde, som sælges til de danske kunder.

For yderligere oplysninger kontakt fagchef Ulla Brandt på 33 74 63 62 eller på ubr@danskerhverv.dk.